Deductibilitate cheltuieli protocol si TVA la impozit pe profit!

[blytz]

Problema fiscala
In anul 2009 am efectuat cheltuieli de protocol. In ce masura sunt aceste cheltuieli de protocol deductibile la calculul profitului impozabil? Cum procedam cu taxa pe valoarea adaugata in cazul depasirii plafonului de deductibilitate?

1. Din punctul de vedere al impozitului pe profit
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Profit impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

La calculul profitului impozabil, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicate asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.

Astfel:

* din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
* din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata
Bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Asadar, in cazul in care plafonul de deductibilitate este depasit, se colecteaza
TVA pentru ceea ce depaseste acest plafon.

Aceasta regula se aplica si in cazul microintreprinderilor.
Incadrarea in plafoane se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane bunurile pentru care axa nu a fost dedusa.

Important
Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele.

Taxa colectata aferenta depasirii se calculeaza si se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care au fost depuse sau trebuia sa fie depuse situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

3. Autofactura
In cazul depasirii plafoanelor, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA au obligatia sa intocmeasca autofactura. Autofactura se emite pentru a se crea un document justificativ de inregistrare a taxei colectate atat in evidenta fiscala, cat si in evidenta contabila.

Astfel, in cazul depasirii plafoanelor de deductibilitate, avem obligatia sa intocmim autofactura. Autofactura va cuprinde la rubrica „Cumparator“ informatiile de la rubrica „Furnizor“, iar in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se poate mentiona: „depasire plafon protocol“.

Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunza tor in decontul de taxa ca taxa colectata.

4. Exemplu
La calculul profitului impozabil pentru anul 2009, avem urmatoarele date financiare:

Venituri din vanzarea marfurilor 1.000.000
Venituri din prestari de servicii 200.000
Total venituri 1.200.000
Cheltuieli privind marfurile 400.000
Cheltuieli cu personalul 50.000
Alte cheltuieli de exploatare 20.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000
Cheltuieli de protocol 20.000
Total cheltuieli 500.000

Calculul plafonului pentru cheltuielile de protocol:
Baza de calcul = Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol = 1.200.000 – 500.000 + 10.000 + 20.000 = 730.000 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 730.000 = 14.600 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 - 14.600 = 5.400 lei
TVA colectata = 5.400 x 19% = 1.026 lei

Inregistrarea contabila:

635 „Cheltuieli = 4427 1.026
cu alte impozite, „TVA colectata“
taxe si varsaminte asimilate“

TVA colectata se include in decontul aferent perioadei in care se depun situatiile financiare anuale, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

Suma inregistrata in contul 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate“ este cheltuiala nedeductibila la determinarea profitului impozabil.

Pentru suma de 1.026 lei se va intocmi autofactura pe care se va inscrie „depasire plafon protocol“. Autofactura va cuprinde la rubrica „Cumparator“ numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.

Concluzii

* Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

* Din punctul de vedere al TVA, depasirea plafonului de deductibilitate constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de
deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele.

Acte normative aplicabile:
Art. 19 alin. (1), art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal Pct. 33 la Titlul II Impozitul pe profit, pct. 6 alin. (14) lit. a), alin. (15), pct. 70 alin. (2)-(3) la Titlul VI Taxa pe valoarea
adaugata din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal

Sursa: fiscalitatea.ro